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小企业会计准则与税法

来源:论文联盟  作者:蔡小艳 [字体: ]

小企业会计准则与税法

 2011年10月18日,财政部出台了《小企业会计准则》。这和《企业会计准则》构成了我国会计基本准则框架下的两个子系统。《企业会计准则》为大中型企论文联盟http://WWw.LWlm.cOM业提供了高质量的会计标尺,《小企业会计准则》为小企业提供了有序发展和有效管理的制度预期。《企业会计准则》与税法之间存在较大的差异,而小企业会计信息的主要外部使用者是税务机关,为了减少小企业纳税调整成本,《小企业会计准则》贯彻了与税法趋同的思想,在收入、利得和资产等方面与《企业会计准则》相比充分体现了与税法的协调,大大消除了会计与税法的暂时性差异。
  一、收入方面与税法的协调
  (一)销售收入与税法的协调
  1、销售收入确认原则与税法的协调。《企业会计准则》对销售收入的确认遵循“实质重于形式”的原则。其对销售商品的收入确认是以发出货物收取款项且风险转移为确认标准,侧重于收入实质性的实现,根据交易的实质确认是否作为销售收入处理。
  税法上对应税收入的确认相对而言,形式重于实质。税法以收取货款或取得索款权利凭证为确认标准,并根据结算方式确认收入实现的时间。
  而新出台的《小企业会计准则》,与《企业会计准则》相比明显体现了与税法的协调。《小企业会计准则》在收入的确认方面采用发出货物和收取款项作为标准,并对几种常见的销售方式规定收入确认时点,较《企业会计准则》减少了风险报酬转移的职业判断。
  2、销售收入确认时间与税法的协调。《企业会计准则》只要同时符合确认收入的四项条件,当期就要确认收入。例如,采用托收承付和委托银行收款方式下,购买方出现财务困难,会计上不能当期确认收入而作为发出商品,只有购买方财务困难消失时才能确认销售收入。
  税法以收取款项或取得收款权利凭证为确认标准,对应税收入时间区分不同税种做出不同的规定。例如,《增值税暂行条例》第十九条以及《增值税暂行条例实施细则》第三十三条规定,销售货物或者应税劳务,为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。
  而新出台的《小企业会计准则》与税法类似,以发出货物和收取款项作为标准,同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点:销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入;销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入;销售商品采用分期收款方式的,在合同约定的收款日期确认收入;销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入;销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入;销售商品以旧换新的,销售的商品作为商品销售处理,回收的商品作为购进商品处理;采取产品分成方式取得的收入,在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。
  (二)劳务收入与税法的协调。劳务分为不跨年度的劳务和长期劳务。不跨年度的劳务《企业会计准则》与税法规定一致。而对于长期劳务合同,《企业会计准则》规定,若资产负债表日劳务的结果能够可靠的估计,则应采用完工百分比法确认劳务收入,即按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法,若资产负债表日的劳务结果不能可靠的估计,则按实际发生的劳务成本作为当期费用,按发生的劳务成本能够得到补偿的部分确认劳务收入。
  税法在确认劳务收入时主要从税收均衡入库角度考虑,只要企业从事了劳务,就按完工进度或完成的工作量确认收入的实现,并未强调劳务的总收入和总成本能否可靠计量及经济利益能否流入企业,也未强调已发生的劳务成本能否得到补偿。
  《小企业会计准则》劳务收入的处理与税法一样。对劳务的开始和完成分属不同会计年度的,应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日,按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年

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