浅析会计理论体系的构建
摘要：对于会计理论体系的构建，许多学者都有自己独到的见解，可谓百花齐放，然而万变不离其宗，会计理论来源于实践又指导实践，并经过一系列的发展与完善，构成了会计理论体系的基本框架。本文将结合我国著名学者的观点，进而从会计理论体系的逻辑起点等方面来阐述会计理论体系的构建。
关键词：会计理论 会计理论体系 逻辑起点 双起点理论
1.会计理论及会计理论体系的定义
会计理论是人们在会计实践的基础上，通过从会计现象到本质的观察，总结概括出来的关于会计知识的科学而系统的实践，又对会计实践起指导作用。会计理论体系是指将各种会计理论按照一定逻辑关系有机结合而形成的一个完整的，多层次的理论系统。它是会计系统的一个子系统，它是从会计实践中高度抽象概括，又进一步指导会计实践的会计理性认识体系。实践既是一切理论的起源，又是一切理论的归结。
2.我国著名学者代表性观点
2.1吴水澎教授对于会计理论体系构建的观点
吴水澎教授把会计理论分为会计理论研究方法、会计基本理论和会计应用理论三个层次，如图所示。
从图示中看出，吴水澎教授把会计理论研究方法包括在会计理论体系内，并把它列为会计理论的最高层次，把会计理论视为会计理论体系中的重要组成部分。其构建的会计理论体系以“价值”为逻辑起点，因为价值范畴是马克思主义政治经济学与会计理论之间的桥梁、中介和纽带，因此更贴近马克思主义认识论的精神。
2.2阎德玉教授对于会计理论体系构建的观点
阎德玉教授提出，会计理论体系由会计理论逻辑起点、会计本质理论、会计对象理论、会计目标理论和会计发展理论构成，如图所示。
3.浅析会计理论体系的具体内容及其构建方法
会计理论体系的构建应以合理的逻辑起点为基础，归纳并总结会计理论体系应包括的内容，并对其进行分类，确定这些内容的不同功能及其之间的相互联系。
3.1会计理论体系的逻辑起点
理论界主要有五种观点：会计本质起点论、 会计对象起点论、会计环境起点论、会计假设起点论、会计目标起点论和双起点理论，对于逻辑起点的选择，学术界众说纷纭，其中会计环境起点论和会计目标起点论呼声最高。通过分析我们可以发现，各种观点都有其利弊。笔者更赞同双起点理论，即会计目标与会计环境相结合的起点理论。
3.2会计理论体系的基本框架
笔者构建了如下图所示的会计理论体系结构图：
会计理论体系由会计理论有机结合而成，它具有完整性和系统性的特点。从宏观上来看，会计理论来源于实践，又指导实践，这是会计理论体系的基本框架；在微观层面下，会计理论又可以分为会计基本理论和会计应用理论。
